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新解 | 对最新《个人所得税法》工资、薪金所得过渡期税收政策的几点看法
- 2018-10-17-

在《全国人大常委会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》中,明确新《个人所得税法》于2019年1月1日起实施,但是对其中的部分内容明确予以提前实施,即“自2018年10月1日至2018年12月31日,纳税人的工资、薪金所得,先行以每月收入额减除费用五千元以及专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额,依照本决定第十六条的个人所得税税率表一(综合所得适用)按月换算后计算缴纳税款,并不再扣除附加减除费用”。换言之,新个人所得税法规定的综合所得的四个组成部分中,其他三项仍然按照旧《个人所得税法》计算缴纳个人所得税,只有工资、薪金所得一项,需要先行适用新《个人所得税法》的有关规定,即新的费用扣除标准和税率。

对此,该决定明确了在过渡期内,计算缴纳个人所得税时,工资、薪金所得可以扣除的项目:

1、5000元/月的费用扣除标准;

2、专项扣除。新《个人所得税法》第六条明确规定,所谓的专项扣除,包括居民个人按照国家规定标准和范围缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险和住房公积金,也就是俗称的“三险一金”,工伤保险和生育保险全部由用人单位承担,所以不在扣除范围之内。其中,依据建金管[2005]第5号文的规定,住房公积金的缴存比例不应低于5%,原则上不高于12%。如果超过国家规定的标准和范围缴纳上述“三险一金”的,依据财税[2006]10号文的规定,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。除了专项扣除之外,还需注意新《个人所得税法》规定了专项附加扣除,但是专项附加扣除不属于过渡期内可以扣除的项目,所谓专项附加扣除,新《个人所得税法》规定包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。

3、依法确定的其他扣除,也就是满足财税[2017]39号文规定的条件的商业健康险。财税[2017]39号文明确了商业健康保险的扣除限额及商业健康保险产品的认定条件,个人购买或者单位统一为员工购买符合规定条件的商业健康险产品,允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除,扣除限额为2400元/年(200元/月)。

2018年9月7日,财政部、国家税务总局发布了《关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》(财税[2018]98号)文,对工资、薪金所得的费用减除标准和税率在过渡期内的适用问题进行了明确,以下将对此内容予以介绍。

财税[2018]98号文对此表述如下:

“对纳税人在2018年10月1日(含)后实际取得的工资、薪金所得,减除费用统一按照5000元/月执行,并按照本通知所附个人所得税税率表一计算应纳税额。对纳税人在2018年9月30日(含)前实际取得的工资、薪金所得,减除费用按照税法修改前规定执行。”
划重点:

01应区别工资所属期、工资发放期、纳税申报期,其中工资发放期又被称为税款所属期。财税[2018]98号文所称“实际取得”指的是工资发放期,而不是工资所属期或者纳税申报期比如10月份发放9月份的工资,11月份进行纳税申报,那么就属于财税[2018]98号文规定的“在2018年10月1日(含)后实际取得的工资、薪金所得”,就应该按照5000元/月的费用减除标准和新的税率计算缴纳个人所得税。

02过渡期内一次性发放前几个月的工资也只能按照一个费用扣除标准,比如,单位将以前拖欠员工的两个月工资,十月份一起发放了,此时也只能扣除一个5000元,而不得多扣。

03新个人所得税法对包含工资、薪金所得的综合所得,按年计算个人所得税,有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款,年终汇算清缴,但是在过渡期内,仍然实行按月征收个人所得税,费用减除标准按月执行5000元的标准

04过渡期内不再区分居民个人和非居民个人,统一适用5000元/月的费用减除标准。在《国务院关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定》(国务院令2011年第600号)文中,明确了旧《个人所得税法》中规定的附加减除费用的标准,即1300元/月。但是在《全国人大常委会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》中,明确过渡期工资、薪金所得不再扣除附加减除费用,无论居民个人,还是非居民个人,费用减除标准统一按照5000元/月执行。

05如果十月份发放十月份的工资,并在十月份进行纳税申报,在扣税客户端软件如果发现系统的工资、薪金所得费用减除标准仍然是3500元,应当在申报时,将税款所属期更改设置为10月,这样客户端软件就能按照规定扣除5000元/月的费用标准了,因为自然人申报系统内默认十月份申报的是九月份的税款。

06过渡期内,全年一次性奖金如何缴纳个人所得税?

国税发[2005]9号文仍然有效,全年一次性奖金仍然单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税既然是单独作为一个月的工资、薪金所得,那么在税率适用上就应该适用新的税率,因为财税[2018]98号文明确工资、薪金所得适用新的税率,那么,单独作为一个月工资、薪金所得的全年一次性奖金,也就不能例外。