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增值税新政解答(附纳税义务发生时间)
- 2018-06-01 -

一、纳税人购进农产品按照10%或12%扣除的凭证包括哪些?

答:一是农产品收购发票或者销售发票,销售发票必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票;二是取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书;三是从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。

批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票,以及小规模纳税人开具的增值税普通发票,均不得计算抵扣进项税额。 

 

二、纳税人申报适用17%、11%的原增值税税率应税项目时,按照申报表调整前后的对应关系,分别填写16%、10%相关栏次,填写时是否需要根据新税率折算?

答:无须进行折算,直接填入。

 

三、某纳税人主要从事营改增业务,在2017年12月主动登记为增值税一般纳税人,2018年5月1日前连续十二个月销售收入未超过500万元。问:该纳税人能否转登记为小规模纳税人?

答:不能转登记为小规模纳税人。 

 

四、某纳税人主要从事货物批零业务,2018年3月增值税申报期结束后,系统监控其连续十二个月销售收入超过80万元,主管税务机关按规定制作了《税务事项通知书》,告知纳税人应于4月10日前办理一般纳税人登记手续。纳税人逾期未登记为增值税一般纳税人,系统从5月1日起按销售额依照增值税税率计算应纳税额,且不允许抵扣进项税额。问:该纳税人可否不登记为一般纳税人?

答:应当登记为一般纳税人。

 

五、某一般纳税人转登记为小规模纳税人后,对一般纳税人期间的销售行为发生销售折让、中止或退回的,按政策规定在发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中实现抵减或计入当期的应纳税额,如何填写小规模纳税人申报表?

答:调整一般纳税人期间最后一期的销项税额、进项税额和应纳税额,并不是要求纳税人重新核算最后一期的涉税数据并填报一般纳税人申报表。纳税人根据业务的实际情况,对一般纳税人期间最后一期的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整后,和原来的申报结果相比,可能会产生少缴税款,也可能会产生多缴税款,都不需要重新填报一般纳税人申报表,而是并入销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中处理,在小规模纳税人申报表中填列。

第一步,先进行调整,若需补交,先用“应交税费—待抵扣进项税额”去抵减,抵减后“应交税费—待抵扣进项税额”还有多余的,结转至后期继续抵减,此时,纳税人需自己制作台账记录抵减情况;如果“应交税费—待抵扣进项税额”中金额不足抵减的,便需另交;如果“应交税费—待抵扣进项税额”为0的,直接转入第二步。

第二步,调整之后,看是应该多退还是少补,将多退或少补的应纳增值税额填在小规模纳税人申报表第16栏“本期应纳税额减征额”,调整后该少交的填正数,调整后该补交的填负数。如当期应少交的税额大于第15栏“本期应纳税额”,以第15栏“本期应纳税额”为限,剩余部分留待下期继续抵减。对比对异常的,需要到大厅申报,按申报异常处理流程进行处理。

 

 

 

附:

增值税纳税义务发生时间

【营改增】

一、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

二、纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

三、纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。

四、纳税人发生以下规定情形的,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【传统增值税】

一、发生应税销售行为,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。按销售结算方式的不同,具体为:

(一)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

   (二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;

   (三)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;

   (四)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

   (五)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;

   (六)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;

   (七)纳税人发生以下视同销售货物行为,为货物移送的当天。

1.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

   2.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

   3.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

   4.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

   5.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

   6.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

二、进口货物,为报关进口的当天。